一、收入確認(rèn)問(wèn)題
對(duì)于高科技企業(yè)、新興企業(yè)的收入確認(rèn)，我國(guó)目前尚無(wú)明晰的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，這類企業(yè)的收入核算沒(méi)有法定的核算依據(jù)，根據(jù)我國(guó)目前實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》，CPA應(yīng)考慮以下原則：
1.必須有交易的合同或協(xié)議。在一般情形下，應(yīng)有雙方認(rèn)可和簽署的書(shū)面協(xié)議；特定情形下，也可有其他形式的協(xié)議。即使收入確認(rèn)的其他條件均能滿足，如果沒(méi)有交易協(xié)議也不能確認(rèn)收入。
2.產(chǎn)品開(kāi)發(fā)完畢并已提交。即如果公司仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則不能將其確認(rèn)為收入。交易金額可以可靠的計(jì)量。交易金額和到期日必須是確定的，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定了買方有撤消購(gòu)貨的條款，例如可以試用后退回，則交易金額應(yīng)視為不確定；如果交易合同或協(xié)議中缺少按正常商業(yè)慣例支付價(jià)款且必須在特定期限以內(nèi)，則交易時(shí)間應(yīng)視為不確定，出現(xiàn)上述情形時(shí)，必須在款項(xiàng)收訖時(shí)才能確認(rèn)收入。
3.與交易金額相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入公司，即款項(xiàng)具有合理的可收回性。對(duì)于簽署有提供附加產(chǎn)品的協(xié)議，若同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，可首先確認(rèn)已銷售產(chǎn)品的收入，要分步確認(rèn)附加的產(chǎn)品收入。即：（1）末提供產(chǎn)品對(duì)已提供產(chǎn)品的功能不具有重要作用；（2）待銷售的產(chǎn)品未來(lái)銷售情況不會(huì)引起已銷售產(chǎn)品收入的喪失或減少；（3）開(kāi)發(fā)商有客觀事實(shí)證明末提供產(chǎn)品有存在的價(jià)值。如果產(chǎn)品從末單獨(dú)銷售，價(jià)格的設(shè)立必須有相應(yīng)的授權(quán)，也就是在推向市場(chǎng)前價(jià)格不會(huì)改變，未提供產(chǎn)品的收入只有在所有條件滿足的前提下才可以分步確認(rèn)。如果未提供的是技術(shù)服務(wù)，則其收入按服務(wù)時(shí)間確認(rèn)，并且對(duì)收入的折扣也應(yīng)按比例分配到所提供的服務(wù)上。
二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用問(wèn)題
創(chuàng)業(yè)公司研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量對(duì)盈余管理具有重要影響。在項(xiàng)目的研究階段，公司不能證明存在著可能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)。因此，該支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。只有當(dāng)企業(yè)可以證明以下各項(xiàng)時(shí)，開(kāi)發(fā)費(fèi)用才能資本化。（1）完成該無(wú)形資產(chǎn)，使其能使用或銷售，在技術(shù)上可行；（2）該無(wú)形資產(chǎn)很可能產(chǎn)生未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；（3）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、使用或銷售；（4）對(duì)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出，能夠可靠的計(jì)量。
值得說(shuō)明的是，在以前期間確認(rèn)為費(fèi)用的項(xiàng)目支出，不應(yīng)在以后重新確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的一部分，此外。CPA還應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、借款費(fèi)用的資本化以及共同控制資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)等特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。由于在二板市場(chǎng)上市企業(yè)多數(shù)是高科技企業(yè)，在公司運(yùn)作前期，可能更多的企業(yè)是研發(fā)與經(jīng)營(yíng)并舉，如果嚴(yán)格劃分收益性支出與資本性支出的界線對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)形成將有極大的影響�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此規(guī)定得較籠統(tǒng)：凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。這種籠統(tǒng)的規(guī)定對(duì)實(shí)踐缺乏指導(dǎo)意義。在一些主板上市的企業(yè)中，為包裝上市或虛增利潤(rùn)，獻(xiàn)出現(xiàn)了期間費(fèi)用資本化現(xiàn)象。
鑒于高科技企業(yè)的研發(fā)投人比例較大，對(duì)會(huì)計(jì)研發(fā)費(fèi)用的合理核算將影響到企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，CPA應(yīng)該嚴(yán)格界定科技企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的形成與攤銷，更嚴(yán)格地劃分收益性支出與資本性支出，防止期間費(fèi)用資本化或資本性支出期間化。在財(cái)務(wù)資料中，CPA應(yīng)關(guān)注公司有無(wú)重點(diǎn)披露無(wú)形資產(chǎn)的情況，特別是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。
三、關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題
關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)一方或雙方為了影響本方或?qū)Ψ降呢?cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的有意作為，往往是影響其業(yè)績(jī)的一個(gè)主要方面，對(duì)于投資者關(guān)注程度一向極高的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題，CPA應(yīng)關(guān)注創(chuàng)業(yè)公司是否嚴(yán)格關(guān)聯(lián)交易披露。
創(chuàng)業(yè)公司的發(fā)起人為取得或保留上市資格這一稀缺資源，很可能依賴關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。CPA除應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注創(chuàng)業(yè)公司的相關(guān)披露是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》披露外，還應(yīng)關(guān)注其有無(wú)披露核心技術(shù)人員關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況。創(chuàng)業(yè)公司關(guān)聯(lián)交易的成交金額或交易標(biāo)的價(jià)值在100萬(wàn)元以上，或是否占上市公司最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值的0.5%以上，上市公司應(yīng)較詳細(xì)地予以披露；而當(dāng)關(guān)聯(lián)交易總額或涉及的資產(chǎn)總額高于100萬(wàn)元或上市公司最近經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)產(chǎn)值的5%以上時(shí)，創(chuàng)業(yè)公司須提交股東大會(huì)批準(zhǔn)。這樣，大大減少了上市公司黑箱操作、操縱利潤(rùn)的空間。此外，創(chuàng)業(yè)公司在招股說(shuō)明書(shū)中須披露持股量列前十名的自然人、董事及高管人員、核心技術(shù)人員等個(gè)人持股、家屬持股、公司持股等情況，便公司透明度大大提高。
筆者認(rèn)為，對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息的審計(jì)，是對(duì)創(chuàng)業(yè)上市公司整個(gè)業(yè)績(jī)進(jìn)行業(yè)績(jī)審計(jì)的重點(diǎn)所在，所以該項(xiàng)審計(jì)結(jié)果，直接影響到對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的判斷，這更應(yīng)引起CPA的廣泛重視。在關(guān)聯(lián)交易披露中，往來(lái)和融資是被披露的重點(diǎn)，要求其必須清楚明了。例如，對(duì)于關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的披露，由于其內(nèi)容復(fù)雜，所以必須加以分類，或者進(jìn)行匯總。否則，容易造成含糊不清的局面。
